Ordinary Income（普通收入） Unrecaptured Section 1250 Gain（传说中的depreciation recapture） Long Term Capital Gain 28% Rate Gain
如果你说你有第五类，估计你不是在美国。
首先说明一下，此文不是具体介绍这四种收入，每种收入的具体定义都可以很容易在网上查到，本文的重点是讲Depreciation Recapture 和 Long Term Capital Gain的税收计算问题。由于大家对Long Term Capital Gain的概念都比较清楚，所以这里重点解释一下Depreciation Recapture。
为了实现这一点，需要以从上到下的顺序来计算它们（注意Bracket是从下面起始的）。首先计算28% Rate Gain；计算完后，将28% Rate Gain从收入中剔除，再接着计算Long Term Capital Gain的应缴税额，以此类推。这有点像计算机数据结构中的堆栈（stack），计算完一个，从顶部弹出（pop）扔掉一个。
1. 28% Rate Gain
28% Rate Gain是一种特殊税率的Long Term Capital Gain，只适用于两类特殊收入：小企业股票收入和收藏品。前面讲过，我是算术老师，不是语文老师，如果你想知道具体定义，有比我懂得多的语文老师。
在算完了28% Rate Gain 应交税额后，将这部分收入从总收入额中剔除，然后继续计算Long Term Capital Gain应交税额。以下是2021年的Long Term Capital Gain Tax Brackets，for married filing jointly：
Tax Rate
Taxable Income
0%
$0 to $80,800
15%
$80,801 to $501,600
20%
$501,601 or more
看起来很直截了当，对吧？但至少对我来说并不是这样的，主要是刚开始时我并不知道它的Brackets应包括那些收入。我曾一度认为，这些Bracket只包括Long Term Capital Gain本身，不包括任何其他收入。例如，我曾认为前80,800美元的Long Term Capital Gain都是免税的。现在我知道我错了，因为Bracket的收入还包括Ordinary Income 以及Unrecaptured Section 1250 Gain，只有在最低Bracket里的Long Term Capital Gain部分才是免税的。
用一个例子，可以帮助我们更容易地理解这一点：
第一栏是Bracket，最后一栏是税率。可以看到，Bracket还包括其它收入。本例中的纳税人不是高收入者，但却是一个非常成功的投资者。他有50,000美元的普通收入，10,000美元的Unrecaptured Section 1250 Gain，以及大量的Long Term Capital Gain。由于Bracket也包括普通收入和Unrecaptured Section 1250 Gain(这就是为什么我之前说过它们的顺序非常重要)，因此：
普通收入+ Unrecaptured Section 1250 Gain = 50,000+10,000= 60,000美元。
任何位于0~80,800美元范围内的Long Term Capital Gain税率为零，这意味着有：
80,800-60,000=20,800美元
可以免税。
一旦我们理解了最低的Bracket，上面的两个Bracket就很容易理解：
$80,801至$501,600，按15%征税。 $501,600以上，按20%征税。
3. Unrecaptured Section 1250 Gain 和 Ordinary Income
现在，我们将Long Term Capital Gain从收入堆栈中剔除，并继续计算最后两种收入类型的税费：Unrecaptured Section 1250 Gain和普通收入。这两种收入必须一起处理。
为了弄清楚这些收入的税收，我阅读了很多书籍和资料，学到了很多税法知识，我相信这些知识会使我受益终生。但有趣的是，刚开始的时候，即便我花了很多时间，读了很多材料，却仍然找不到正确的答案。直到我花了10分钟的时间，参照“Schedule D Tax Worksheet”，一步一步手工填写完每个数字，才完全明白过来。这么简单的东西，却找不到简单人话能解释清楚的资料，倒也算是一大奇观！
On top of 4 type tax rate, Also don’t forget you might need
Pay invest net income tax
The net investment income tax is due on the lesser of your undistributed net investment income or the portion of your MAGI that exceeds the thresholds. Multiply the lower number by 0.038 (3.8%).
在美国，无论你的收入来源为何，是在公司工作拿W2，还是作为合同工拿1099，或是自雇，亦或是投资地产或股票的收益等，无论是哪种，最终计算个人税收时都会归于以下四类：
Ordinary Income（普通收入） Unrecaptured Section 1250 Gain（传说中的depreciation recapture） Long Term Capital Gain 28% Rate Gain如果你说你有第五类，估计你不是在美国。
首先说明一下，此文不是具体介绍这四种收入，每种收入的具体定义都可以很容易在网上查到，本文的重点是讲Depreciation Recapture 和 Long Term Capital Gain的税收计算问题。由于大家对Long Term Capital Gain的概念都比较清楚，所以这里重点解释一下Depreciation Recapture。
关于Depreciation Recapture，我曾经专门写过一篇是人就不应该看懂的天书“美国出租房折旧及Recapture”， 以下是部分摘要。
房产分为不动产（Real Property，Section 1250 Property）和个人财产（Personal Property，Section 1245 Property）。通常有两种折旧方法：
直线折旧法（straight line depreciation）每年的折旧额是相等的，按照直线折旧法的折旧额称为容许折旧。 加速折旧法(accelerated depreciation)开始折旧速度比较快，超出容许折旧的那部分被称之为超额折旧。个人财产无论是容许折旧，还是超额折旧，recapture时都是Section 1245 Gain，被视为普通收入；不动产中的超额折旧，recapture时也被视为普通收入，这些才是名副其实的Depreciation Recapture。但对于大多数小地主来说， 由于 1）既不做Cost Segregation；2）也不分出个人财产；3）即便分出个人财产，卖时也把它的估值定为零了，这些情况下都没有什么可以recapture的。所以对小地主来说，真正的Depreciation Recapture是很少存在的， 即便存在，也早已转换成普通收入了。
而我们经常遇到的、也是通常所讲的Depreciation Recapture，大多是指不动产中的容许折旧部分，它真正的名称是“Unrecaptured Section 1250 Gain”，被视为普通收入，但税率不超过25%。Depreciation Recapture是对它的一个误称，但因为大家都已经习惯这么叫了，叫它正确的名称反倒更容易让人犯糊涂。就像你本来叫张三，如果所有人都叫你李四，那你便是李四了，再提张三估计没人知道他是谁。
所以更确切地讲，本文的重点是讲如何计算Unrecaptured Section 1250 Gain和Long Term Capital Gain的税额。
如何计算每种类型的税收
现在我们知道有四种类型的个人收入：普通收入有它的Brackets，Long Term Capital Gain也有它的Bracket，Unrecaptured Section 1250 Gain也有它的规则，还有28% Rate Gain。
要想正确计算各类收入的税收，它们的排列顺序是非常重要的，因为这决定着如何定义各种收入的Brackets，这四种收入的叠加顺序是：
其中Bracket是从下开始算起的。必须再次强调一下，它们的顺序非常重要。我刚开始时算的不对，主要原因就是没有明白这一点。
要想得到税收总额，需要分别计算每种收入类型的应缴税额，然后把它们加在一起。
为了实现这一点，需要以从上到下的顺序来计算它们（注意Bracket是从下面起始的）。首先计算28% Rate Gain；计算完后，将28% Rate Gain从收入中剔除，再接着计算Long Term Capital Gain的应缴税额，以此类推。这有点像计算机数据结构中的堆栈（stack），计算完一个，从顶部弹出（pop）扔掉一个。
1. 28% Rate Gain
28% Rate Gain是一种特殊税率的Long Term Capital Gain，只适用于两类特殊收入：小企业股票收入和收藏品。前面讲过，我是算术老师，不是语文老师，如果你想知道具体定义，有比我懂得多的语文老师。
应缴税收很简单：收益的28%。例如，如果你有10,000美元的收益，你应该缴纳的税款是：10000美元*0.28 = 2,800美元。这类税收是独立于其他收入类型的。
2. Long Term Capital Gain
在算完了28% Rate Gain 应交税额后，将这部分收入从总收入额中剔除，然后继续计算Long Term Capital Gain应交税额。以下是2021年的Long Term Capital Gain Tax Brackets，for married filing jointly：
Tax Rate
Taxable Income
0%
$0 to $80,800
15%
$80,801 to $501,600
20%
$501,601 or more
看起来很直截了当，对吧？但至少对我来说并不是这样的，主要是刚开始时我并不知道它的Brackets应包括那些收入。我曾一度认为，这些Bracket只包括Long Term Capital Gain本身，不包括任何其他收入。例如，我曾认为前80,800美元的Long Term Capital Gain都是免税的。现在我知道我错了，因为Bracket的收入还包括Ordinary Income 以及Unrecaptured Section 1250 Gain，只有在最低Bracket里的Long Term Capital Gain部分才是免税的。
用一个例子，可以帮助我们更容易地理解这一点：
第一栏是Bracket，最后一栏是税率。可以看到，Bracket还包括其它收入。本例中的纳税人不是高收入者，但却是一个非常成功的投资者。他有50,000美元的普通收入，10,000美元的Unrecaptured Section 1250 Gain，以及大量的Long Term Capital Gain。由于Bracket也包括普通收入和Unrecaptured Section 1250 Gain(这就是为什么我之前说过它们的顺序非常重要)，因此：
普通收入+ Unrecaptured Section 1250 Gain = 50,000+10,000= 60,000美元。
任何位于0~80,800美元范围内的Long Term Capital Gain税率为零，这意味着有：
80,800-60,000=20,800美元
可以免税。
一旦我们理解了最低的Bracket，上面的两个Bracket就很容易理解：
$80,801至$501,600，按15%征税。 $501,600以上，按20%征税。3. Unrecaptured Section 1250 Gain 和 Ordinary Income
现在，我们将Long Term Capital Gain从收入堆栈中剔除，并继续计算最后两种收入类型的税费：Unrecaptured Section 1250 Gain和普通收入。这两种收入必须一起处理。
税法规定，Unrecaptured Section 1250 Gain按普通收入收税，但最高税率不超过25%。这条规则容易让人犯糊涂，很多文章只含糊地说，Unrecaptured Section 1250 Gain的最高税率是25%。这个没错，但没有具体说明如何处理低于25%的部分，还有些文章甚至武断地说税率是25%，这是错误的。
要计算应缴税额，需要将Unrecaptured Section 1250 Gain加到普通收入之后，然后将其作为普通收入，从最低的Bracket开始算起，一旦税率达到25%，高于该门槛的Unrecaptured Section 1250 Gain部分将按25%的统一税率征税。
这是2021年联邦普通收入的Bracket，for married filing jointly：
Tax Rate
Taxable Income
10%
$0 to $19,900
12%
$19,901 to $81,050
22%
$81,051 to $172,750
24%
$172,751 to $329,850
32%
$329,851 to $418,850
35%
$418,851 to $628,300
37%
$628,301 or more
可以看到，329,850美元是一个重要门槛，低于329,850将按24%征税，而下一Bracket的税率是32%，比Unrecaptured Section 1250 Gain的最高税率25%为高，因此，超过329,850元的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%的固定税率征税。为了便于理解，我们来看一个例子：
这位纳税人有300,000美元的普通收入和超过29,850美元的Unrecaptured Section 1250 Gain。因为329,850美元是24%税率的边际门槛，而且
329,850-300,000=29,850美元。
因此，开始的29,850元将加在普通收入中，并按普通税率征税，而其余的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%的固定税率征税。
让我们再看两个例子。
例1：汤姆和太太，married filing jointly，他们的普通收入是10万美元，Unrecaptured Section 1250 Gain是5万美元，收入加起来是15万美元，低于329,850美元的门槛，所以所有15万美元将按普通税率征税。
例2：玛丽和先生，married filing jointly，他们的普通收入是35万美元，Unrecaptured Section 1250 Gain是5万美元。由于他们的普通收入的35万超过了329,850元的门槛，所以5万元的Unrecaptured Section 1250 Gain将按25%征税，而35万元的普通收入则按普通税率征税。
结语
为了弄清楚这些收入的税收，我阅读了很多书籍和资料，学到了很多税法知识，我相信这些知识会使我受益终生。但有趣的是，刚开始的时候，即便我花了很多时间，读了很多材料，却仍然找不到正确的答案。直到我花了10分钟的时间，参照“Schedule D Tax Worksheet”，一步一步手工填写完每个数字，才完全明白过来。这么简单的东西，却找不到简单人话能解释清楚的资料，倒也算是一大奇观！
（注：非CPA， 若有错误， 欢迎指正！）
建宁 2022/1/27
更多我的博客文章>>> 卖出租房利润可以抵消哪些损失 (2) 卖出租房利润可以抵消哪些损失 (1) 别忽悠俺，经纪大人！ 近两个地产周期房价变动的差别 美国卖出租房后报税注意事项
税法这么复杂
除了CPA ，就几乎无人搞得懂。
嗨，CPA也经常弄错。
不光税法，还有各种法律，医疗，保险，金融，投资，选举，政治，每个领域都复杂的无以复加，普通人（99.9%的人）极难搞懂。
难道就是为了欺负低智商种族和群体，隐形把社会阶层划线？！毛主席说得好，不革命行吗？！
Pay invest net income tax
The net investment income tax is due on the lesser of your undistributed net investment income or the portion of your MAGI that exceeds the thresholds. Multiply the lower number by 0.038 (3.8%).
应该哪个表的某一行填入吧？
多谢建宁这个信息， 2021年初卖了出租房， TurboTax 居然没有把三千七百多刀的passive loss carryover 用上。 得填个 amendment 去找IRS追回来。
Solved: What is passive loss carryover (intuit.com)
或者 在TurboTax里search 一下。
那个5万怎么交税？是用5万+unrecaptured depreciation +capital gain 的 tax bracket?还是就是按5万的 bracket就行了？
其实那个图表中还有1万Unrecaptured Section 1250 Gains， 所以相当于实际上有6万普通收入。
你的例子里说“本例中的纳税人不是高收入者，但却是一个非常成功的投资者。他有50,000美元的普通收入，10,000美元的Unrecaptured Section 1250 Gain，以及大量的Long Term Capital Gain。”
假设大量的Long Term Capital Gain 是10万美金， 根据bracket, $80,800以内是0%， 80，800-501，600 是15%
他的税率是不是这样：
20800 免税
79200 15%
50000 普通收入按正常收入bracket
10000 unrecaptured section 1250 gain 也按普通收入bracket